Можно ли в целях применения налога на прибыль учесть в составе прочих расходов сумму государственной пошлины за регистрацию прав на объекты недвижимости, если таковая уплачена и документы на регистрацию поданы уже после того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, капитальные вложения в него завершены?

Ответ: Согласно позиции Минфина России сумма государственной пошлины за регистрацию прав на объект недвижимости для целей налогового учета должна относиться на увеличение первоначальной стоимости объекта (Письмо Минфина России от 04.03.2010 № 03-03-06/1/113).

По правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Прямого указания на обязательное включение в первоначальную стоимость ОС сумм государственных пошлин за регистрацию прав на объекты недвижимости НК РФ не содержит. Однако данный вывод можно сделать из совокупности его норм. Так, в силу п. 4 ст. 259 НК РФ, которая регламентирует методы и порядок расчета сумм амортизации, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. В свою очередь, ст. 258 НК РФ, которая посвящена особенностям включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп), а именно п. 11 указанной статьи, гласит, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Отсюда следует, что, даже если объект недвижимости введен в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав (Письмо Минфина России от 14.02.2011 № 03-03-06/1/96).

Получается, что расход в виде суммы государственной пошлины за регистрацию прав на объект недвижимости всегда осуществляется до момента начала амортизации данного объекта, что позволяет формировать его первоначальную стоимость вплоть до подачи в регистрирующий орган соответствующего пакета документов.

Минфин РФ в Письме от 08.06.2012 г. № 03-03-06/1/295 разъясняет, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость включается в первоначальную стоимость этой недвижимости.