Правомерно ли учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт арендованного помещения в случае, если в таком арендованном и отремонтированном помещении новый офис открыт не был?

Ответ: В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 260 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Таким образом, если договором аренды предусмотрено, что арендатор обязан производить за свой счет капитальный ремонт полученного в аренду имущества и расходы на ремонт ему арендодатель не компенсирует, то арендатор может их учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Следует отметить, что сомнительным с точки зрения налоговых органов будет выглядеть учет расходов на ремонт арендованного помещения в случае, если в таком арендованном и отремонтированном помещении новый офис не был открыт.

Статья 252 НК РФ говорит о том, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если после ремонта арендованного помещения в нем открывается новый офис, то можно утверждать, что расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, поскольку подразумевается, что деятельность нового офиса направлена на получение прибыли.

Другое дело, если расходы на ремонт осуществлены, а офис не открылся. В этом случае велика вероятность того, что расходы на ремонт налоговые органы не разрешат учесть для целей налогообложения прибыли организаций.

Но, возможно, учет расходов на ремонт не стоит ставить в зависимость от того, будет открыт новый офис или нет.

Так, например, проанализировав Письмо Минфина России от 26.01.2011 № 03-03-06/2/16, можно сделать вывод, что расходы на ремонт можно учесть и в случае, если новый офис не будет открыт.

В Письме речь шла о ситуации, при которой организация заключила с застройщиком договор опциона, предусматривающий право организации на заключение договора аренды помещений в строящемся здании после его постройки. По окончании строительства организация заключает договор аренды.

Минфин России сделал вывод о том, что поскольку расходы в виде ежемесячных платежей направлены на приобретение права заключения договора аренды помещений и произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, то они могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Данный вывод говорит о том, что учет вышеуказанных расходов не был поставлен в зависимость от того, будет заключен договор аренды или нет.