Вправе ли организация зачесть НДФЛ, исчисленный и удержанный по ставке 30%, после приобретения работником в течение налогового периода статуса налогового резидента Российской Федерации?
Ответ: Плательщиками НДФЛ признаются физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании ст. 224 НК РФ налоговая ставка в отношении доходов нерезидентов устанавливается в размере 30%, а доходов резидентов Российской Федерации – 13%.
Исчисление и уплата НДФЛ производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых он является, с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Налог применительно к доходам, облагаемым по ставке 30%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Об этом – п. 3 ст. 226 НК РФ.
Согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ, если физическое лицо в течение налогового периода приобретает статус налогового резидента Российской Федерации, то оно может обратиться в налоговый орган за возвратом суммы НДФЛ, образовавшейся в связи с перерасчетом по итогу налогового периода. При этом необходимо подать налоговую декларацию, а также документы, которые подтверждают статус налогового резидента Российской Федерации. Возврат осуществляется в порядке, предусмотренном в ст. 78 Налогового кодекса РФ.
В Налоговом Кодексе РФ не установлено возможности зачета налоговым агентом суммы НДФЛ, удержанного ранее по ставке 30%, после приобретения физическим лицом в текущем налоговом периоде статуса налогового резидента РФ.
Однако контролирующие органы придерживаются иного мнения. Учитывая, что НДФЛ исчисляется нарастающим итогом, суммы налога, удержанные по ставке 30% до получения налогоплательщиком статуса налогового резидента, налоговый агент может зачесть начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации превысило 183 дня (Письма Минфина России от 11.10.2011 № 03-04-06/6-263, от 02.09.2011 № 03-04-06/6-199 и ФНС России от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, от 05.09.2011 № ЕД-2-3/738@).
< Предыдущая | Следующая > |
---|